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来源:中国会计视野 时间:2018-03-06 作者:徐强编辑:无忧草
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导读:新公告延续了上一版本的结构,包括总体道德原则和标准。

做正确的事:IMA 修订道德指南

Curtis C.Verschoor,CMA,CPA

徐强译,叶少梅校

IMA®(美国管理会计师协会)在促进管理会计职业的最高道德标准方面发挥了长期的领导作用。事实上,IMA 道德中心申明:IMA“致力于为我们的会员和整个行业提倡道德实践的最高标准”。

为了履行这一承诺,IMA 最早于20世纪80年代初发布了行为守则,该守则旨在为业务的道德方面提供指南,以及其会员和会员所在机构的个体决定。多年来,IMA 一直在更新其道德指南,以满足不断变化的情况(见本文专栏“IMA道德指南大事记”)。21世纪初的财务丑闻导致了2005年《IMA 职业道德守则公告》的出版,这是一个更全面的指导性文件。作为IMA 的会员,必须遵守该文件。

自从公告生效以来,商业和监管环境发生了许多变化,包括商业和管理会计职业的全球化。IMA 决定在2017年发布公告的修订版。这份新的公告是IMA 战略的最新组成部分,即倡导采用、促进和执行符合最高道德标准的业务实践。

新发布的公告是IMA 道德委员会(Committee on Ethics,CoE)数年研究的成果,该委员会研究和评估了其他专业机构的道德守则以及国际会计师职业道德准则理事会(International Ethics Standards Boards for Accountants,IESBA)发布的专业会计师全球道德标准。IMA 是IESBA 所隶属机构——国际会计师联合会International Federation of AccountantsIFAC)的成员,所以IMA 的公告不能比IESBA 的道德守则要求低。

道德委员会的一个任务组承担了修订过程第一阶段的工作:研究和评估其他行为守则。它为现有公告的修改建立了初步概念,然后通过电话和面对面的讨论进行研究,最后由整个道德委员会对这些概念进行了全面审议。任务组特别考虑了《多德—弗兰克华尔街改革和消费者保护法案》(Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act)的举报人条款。会引起争议的语言表述变化是通过互相让步敲定的。道德委员会向IMA 全球管理委员会提交了修改后的文件,全球管理委员会仅对该文件进行微调后就批准了。IMA 全球董事会最终以全票通过了该文件。

新公告保留了上一版本的一般格式和大部分内容,但是它更简短,也更容易应用。上一版本中有关处理和解决道德问题的详细而全面的内容已经被精简,以便更强调“原则”一节。该文件将关注焦点放在道德价值观和原则上,而不是规范性、精确和律法式规则的形式化上。它鼓励专业判断,要求会员在生活的各个方面展现道德行为。它也是理想性的,建议会员鼓励所在组织内的其他人遵守该公告。

虽然新公告在IMA 全球董事会批准后成为官方文件,但在ca88亚洲城网址辅导机构对他们的材料进行必要的修改前,CMA?(注册管理会计师)和CSCA?(注册战略和竞争分析认证)ca88亚洲城网址将不会对该公告的内容进行测试。新公告也作为“IMA 管理会计公告”(SMA)发布,它也是一系列关注最佳实践的研究和指导文件的一部分,这些实践并非仅适用于IMA 会员和CMA,而是适用于所有管理会计专业人员。新的公告也正被纳入IMA 职业道德课程中。

核心指导原则

新公告延续了上一版本的结构,包括总体道德原则和标准。大量研究表明:促使人们做符合道德规范的决策的最有效的方法是以原则之上的道德价值观的传播为基础,而不是以详细的律法式规则的制定为基础。公告的引文以一个简单的要求开始:“IMA 会员的行为应该符合职业道德。遵循职业道德守则包括遵循传达我们价值的总体原则以及指导会员行为的标准。”

IMA 的总体核心道德原则是诚实、公平、客观和负责。会员除了按照IMA 原则和标准履行自己的职业责任外,还应鼓励所在机构内的其他人员遵循该原则与标准。IMA 会员参与所有活动都需要遵守职业道德,而不仅限于其作为管理会计师和财务经理的行为。这意味着会员应在其职场外的行动中体现IMA 的原则,这些行动包括与群体中其他人的交往。

诚实要求认真负责地处理手头工作,并保证所有分析和沟通结果的真实性。公平要求在特定情况下作出决定时,要公正和具同理心地考虑他人的需求,并充分披露所有必要的背景信息。客观要求在得出最佳结论前,要不偏不倚、冷静地考虑,并评估相互冲突的各种观点。负责要求在所有被执行的行动中保持忠诚。

这些总体原则旨在提供独立的附加指导,帮助会员和其他财务专业人士考虑决策时涉及的道德价值观问题。因此,它们的应用方式与“标准”章节规定的道德责任不同。遵守原则是自愿的,违反原则不会使会员受到潜在的纪律处分。

行为标准

和总体原则的理想性、通用性相比,“标准”有着本质的不同,它规定了四个方面的强制行为,要求会员必须坚持和遵守。如果会员不能做到,可能会导致纪律处分。这四个标准要求包括能力、保密、正直和可信的具体步骤的应用。每个IMA 会员都有责任遵守所有标准。

上一版IMA 公告中包含的所有要求几乎都被新版本保留了。但有一个例外,就是新的能力标准增加了识别和帮助管理风险的例子。这一改变意味着风险管理的地位越来越重要,以及管理会计师在该领的责任不断增加。另一个变化是新的保密标准所使用的语言表述。上一版中有一个词语,可能会让人错误地把管理会计师的保密责任局限于监控下属活动的合规性,故新版本中把该词语删除了。新版本只是简单指出需要监控保密信息的使用。

正直标准中给IMA 会员增加了新的要求,要求他们为自身所在机构的积极道德文化做出贡献,并将职业的正直置于个人利益之上。与上一版的IMA 公告相比,这些要求可能是最显著的变化,它承认会员需要积极参与行动,来确保自身所在机构具有强大、开放和积极的,而非弱势的道德文化。沉默地接受不道德的政策和程序,这是不够的。正直标准的其余部分与上一版相同。

新的可信标准要求对专业限制以及其他可能妨碍公正判断和成功进行某项活动的限制进行沟通。这些内容以前是包含在能力标准中的。

解决道德问题

IMA 公告在专业行为守则中是独一无二的,因为它提供了旨在帮助解决道德问题的建议行动步骤。解决道德问题这一节不是IMA 会员被要求遵守的标准的一部分,确切地说它包含了IMA 会员和其他会计专业人士可用来解决其可能遭遇的非道德行为的建议行动。

该节规定,会员和其他管理会计师应该在考虑到所有相关风险,以及是否有措施来保护报告道德问题的人免受报复的同时,努力解决道德问题,而不是袖手旁观,无视这些问题。

推荐的行动包括遵守雇主机构中的既定政策,如使用匿名报告系统(如果有的话)。许多机构制定了处理和解决道德问题的政策和惯例,在这些政策和惯例存在时应当遵守它们。

如果机构没有制定相关政策和惯例,会员和其他专业人士应考虑以下行动。首先,解决流程可能包括与会员的直接主管讨论。如果直接上司可能也牵扯其中,该问题可能会被提交给更高一级的管理者。研究表明,在大多数情况下,员工很乐意与主管讨论职场问题,这很可能是许多道德问题解决的第一步。

IMA 提供匿名帮助热线,IMA 会员和其他管理会计专业人士可以来电,以保密的方式讨论如何将IMA 公告的关键要素应用到其遇见的道德问题中(详见本文“IMA 道德热线”)。为了了解其道德问题的法律背景,会员和其他专业人士应考虑咨询自己的律师,了解他们与此问题相关的法律义务(如有的话),以及权利和风险。他们应当预期机构的法律总顾问代表了机构的观点,而不是他们自身的观点。最后,如果解决问题的努力没有成功,相关个人不妨考虑脱离机构。这个指导意见出现在IMA 于20世纪80年代发布的第一个行为准则中。虽然该指导意见没有出现在2005年的版本中,但在这个新版本中它又出现了。修订后的《IMA 职业道德守则公告》是IMA 会员引以为豪的文件,IMA 会员和其他财务专业人士可以使用该文件来形成自身所在机构道德守则的基础。尽管美国法律仅仅要求上市公司采用书面行为守则,但许多私营机构、非营利机构和其他全球性机构已采用IMA 公告的一部分作为最佳商业惯例。

(节选)

阅读全文请点击:https://www.imanet.org.cn/resource/financialStrategy

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